قوانین وبلاگ

بنام خدا

بازدید کننده گرامی :

ضمن  ارج نهادن به حضور شما ؛ به استحضار می رساند در این وبلاگ مطالب تخصصی حسابداری ارائه می گردد .  به جهت اطلاع رسانی ؛ اصول و قوانین حاکم بر ارائه مطالب و مدیریت این وبلاگ عنوان  می گردد :

1-      هدف  از ایجاد وبلاگ ؛ گامی در جهت اعتلای دانش حسابداری   از جنبه نظری و عملی آن  است .

2-      رعایت قانون کپی رایت  سر لوحه اصول حاکم بر ارائه مطالب در وبلاگ است  .

3-      به غیر از مواردی چون قوانین مصوب و بخشنا مه ها ؛ سایر مطالب  ارائه شده ؛نوشته مدیر وبلاگ است .  برای رعایت  اصول تعهد اخلاقی نوشتاری ؛ چنانچه حتی یک خط از مطلب ارائه شده متعلق به شخص یا سایت دیگری باشد؛ حتما  مرجع آن ذکر خواهد شد.

4-      استفاده از مطالب  اختصاصی وبلاگ ؛ در صورت رعایت قانون کپی رایت بلامانع است.

5-      نظرات ؛ پیشنهادات و انتقادات شما بازدید کننده گرامی ؛ ما را در هر چه بهتر کردن وبلاگ رهنمون خواهد شد.

با تقدیم احترام –مدیر وبلاگ  

تجزیه و تحلیل حذف محصولات زیانده- قسمت دوم

اقلام موثر در تجزیه و  تحلیل سودآوری محصولات :

در این تحلیل؛ تمرکز بر روی هزینه های مستقیم یک محصول است که برای ارزیابی سودآوری محصول باید در نظر آیند. نتیجتا اینکه اقلام  مستقیمی که باید برای تحلیل حذف یک محصول  مدنظر قرار گیرند عبارتند از :

-        قیمتهای استاندارد

-        کمیسیونهای فروش

-        بهای تمام شده مواد اولیه مستقیم

-        هزینه های ضایعات و خرابی

-        هزینه تولید قطعات در خارج از سازمان

-        هزینه های حمل و جابجایی مواد اولیه

-        هزینه های بسته بندی

-        هزینه های حمل و کشتیرانی

-        هزینه های تضمین کیفیت

-        حاشیه سود مورد انتظار

در ذیل هر یک از اقلام فوق و ارتباط ان با این تحلیل مورد بررسی قرار می گیرد :

1-   قیمت های استاندارد:

اگر شرکت برای تولیدات خود بر اساس بودجه بندی جامع و عملیاتی دارای سطوح مختلف تولید یک محصول است ؛ در این تجزیه و تحلیل نیاز است که مدلی طراحی شود که در ان بر اساس سطوح خاص فعالیت ؛ هزینه های تولید محصول لیست گردد و بر اساس آن بتوان با تجزیه و تحلیل سربسر ؛ سطحی از تولید را که محصول زیانده می شود مشخص کرد. در این حالت ممکن است تولید یک محصول متوقف نشود اما قیمت فروش محصول تا جایی که ممکن است ( حتی نقطه سربسر ) کاهش یابد  تا بتوان به تولید آن ادامه داد.

2-   کمیسیون فروش:

عموما شرکتها ؛  دارای عوامل فروشی هستند که بر اساس  میزان فروش  کمیسیون دریافت می نمایند اگر  ایجاد این کمیسیونها ارتباط مستقیم با تولید یا عدم تولید محصول دارند در آنصورت بعنوان یک هزینه مرتبط باید در این تحلیل بعنوان قسمتی از بهای تمام شده مربوط در نظر آیند .

3-   تخفیفات خرید :

شمول تخفیفات خرید در این تجزیه و تحلیل نیازمند یک نوع قضاوت حرفه ای است. اگر تخفیفات فوشندگان مواد اولیه بندرت اتفاق بیافتد یا مبلغ آن ناچیز باشد ؛ تخفیفات نبایستی در محاسبات تحلیلی فوق در نظر آیند . اما اگر وقوع تخفیفات همیشگی است در این صورت میانگین این تخفیفات کسب شده محاسبه و بعنوان یک قلم از لیست قیمت های استاندارد موضوع بند 1 کسر خواهد شد و بعنوان یک عامل  مربوط در این تحلیل بکار می روند .

4-   مواد اولیه :

شامل هر گونه مواد و قطعاتی است که در تولید محصول بکار می رود .

5-   هزینه ضایعات :

هزینه ضایعات هنگامی در این تحلیل وارد خواهد شد که :

الف – بتوان میزان آن را بصورت قریب به یقین در تولید مشخص نمود

ب- وجود ارتباط مستقیم بین تولید و وقوع آن ضایعات مشخص باشد .

در این حالت هزینه ضایعات در تحلیل سود آوری یک محصول لحاظ خواهد شد.

6-    هزینه تولید قطعات در خارج از سازمان:

اگر قسمتی از قطعات یک محصول توسط اشخاص خارج از سازمان اماده و تولید میشوند در آنصورت این قسمت از این هزینه ها که در صورت حذف محصول از بین خواهند رفت می بایست در تجزیه و تحلیل لحاظ شوند .

7-   هزینه های مرتبط با  موجودیها  :

این قسمت از اقلام در تحلیل ؛مربوط به هزینه های فرصت از دست رفته سرمایه کذاری شرکت در موجودیهاست که عموما از طریق نرخ بهره محاسبه میشود. البته هزینه های اجاره محل و بیمه نباید در این تحلیل وارد شوند چرا که این هزینه ها در کوتاهمدت ثابت هستند و بسیار غیر محتمل است که با  حذف یک محصول از بین رفته یا تغییری در آنها ایجاد شود

8-   هزینه های بسته بندی :

شامل هر قلم از موادی که برای بسته بندی محصول بکار می رود  البته در صورتی که بتوان آن را به محصول ربط داد .

9-   هزینه های حمل و کشتیرانی :

یک شرکت ممکن است هزینه های کشتیرانی حمل را به مشتری انتقال دهد در اینصورت این هزینه ها در تحلیل لحاظ نخواهند شد .

10-  هزینه های تضمین کیفیت :

عموما یک طراحی غلط در محصول یا استفاده از مواد اولیه به ظاهر ناچیز اما بی کیفیت  باعث بوجود امدن هزینه های عمده گارانتی برای محصول خواهد شد . هزینه های گارانتی در صورتی در این محاسبات وارد خواهد شد که رقم ان عمده باشد و انتظار معقولی برای وقوع انها وجود داشته باشد .

نکته قابل توجه در این محاسبات اینست که هزینه کار مستقیم عموما با حذف یک محصول تغییر نخواهد کرد چرا که خصوصا در شرکتهایی با فرایند تولید پیوسته همواره کارگران ثابتی در خط تولید وجود دارند که حتی اگر ان محصول حذف شود در تولید محصولات دیگر بکار گرفته خواهند شد. اما اگر حضور نیروی کار با حذف یک محصول تغییر کند در آنصورت نیاز است بعنوان یک قلم مربوط ان قسمت از هزینه کاهش یافته کار مستقیم در محاسبات منظور گردد.

ترجمه و تالیف: محسن امیدعلی

تجزیه و تحلیل حذف محصولات زیانده- قسمت اول

تجزیه و تحلیل حذف محصولات زیانده:

 بر اساس انچه در تجزیه و تحلیل پارتو عنوان میشود  که در یک موقعیت مفروض ؛ 80 درصد فعالیت توسط 20 درصد مردم ایجاد میشود میتوان  این قاعده را  به تجزیه و تحلیل  سودآوری محصولات بسط داده و بکار برد. د در جایی که 80 درصد از سود یک موسسه از طریق  20 درصد از تولیداتش عاید می گردد. در خصوص باقیمانده محصولات (80 درصد مابقی ) این معقول بنظر می رسد که فرض شود تعدادی از این محصولات سودآور نیستند. به همین خاطر یکی از وظایف تحلیل گران مالی یک شرکت تهیه جداول منظم و باقاعده از وضعیت  سودآوری محصولات است که بر اساس آن بتوان تعیین کرد کدام محصول به خاطر سود اوری نامطلوب باید از گردونه تولید خارج شود. بدلایل زیر این تحلیل برای موسسات بسیار مفید است :

1-   پیچیدگی بیشتر با محصولات بیشتر

 وجود تعداد زیادی از محصولات باعث ایجاد درصد بالایی از سیستمهای پیچیده از طرف شرکت برای حمایت از تولید آن محصولات خواهد شد . هر چقدر این پیچیدگی کمتر باشد شرایط تصمیم گیری نیز سهل تر خواهد شد .

2-   زیانهای ناشی از ازدیاد موجودی ها :

 هر محصول دارای موجودی های قطعات خاص خود است که مستلزم ایجاد فضا ی جداگانه برای نگهداری آنها می باشد. از طرف دیگر برای خرید این موجودیها سرمایه در گردش لازم است و به تمام اینها باید ریسک احتمالی از مد افتادگی و نا کارامدی را افزود . علاوه بر اینها ؛ وجود یک قطعه خاص در یک محصول ممکن است تنها دلیل خرید از ان فروشنده باشد بنابراین خارج نمودن آن محصول غیر سود اور از چرخه تولید این اجازه را به شرکت خواهد داد که از تعدد عرضه کنندگان قطعات خود بکاهد و تلاش خود را بر گرفتن تخفیفات بیشتر از باقیمانده فروشندگان مواد و کالای مورد نیاز تولید  متمرکز  نماید.

3-   نیاز به زمان برای تیم مهندسی :

  اگر تغییری در فرمول ساخت  محصولات بوجود آید ؛ تیم مهندسی باید لیست قطعات بکار رفته در محصول و همچنین نیروی کاری مورد نیاز را  را به روز کند  که این خود مستلزم زمان و هزینه است .

4-   هزینه های خرید مواد اولیه که در تولید استفاده می شوند در سود آوری شرکت از اهمیت بالایی برخوردارند .

5-   هزینه های بازاریابی  :

عموما واحدهای بازاریابی و فروش برای هر محصول مدارک و مستندات جداگانه ای را نگهداری می کنند که این مستندات همواره نیازمند به روز شدن هستند  و نیازمند صرف زمان و نتیجتا ایجاد  هزینه برای شرکت می گردند.

6-   خدمات پس از فروش

7-   هزینه های تضمین کالا :

بعضی از محصولات دارای هزینه های ضمانت قابل توجهی می باشند که یک طراحی نامناسب یا استفاده از مواد اولیه نامرغوب می تواند این هزینه ها ی بعضا گزاف را به شرکت تحمیل نماید.

 

 

پیچیدگی فرایند کاهش هزینه های سربار :

باید این موضوع را در نظر داشت که وقتی که  تجزیه و تحلیل فوق باعث حذف  یک محصول از سبد تولیدات می شود ؛ قطعا  نمیتوان انتظار داشت که تمام هزینه های  مرتبط با آن محصول از بین برود . چرا که یک هزینه ممکن است به محصولی اختصاص داده شود که حتی در صورت حذف محصول نیز آن هزینه وجود داشته باشد. برای مثال حقوق و سربار کارکنان دایره تضمین کیفیت با حذف یک محصول از بین نخواهد رفت ولی ممکن است کاهش یابد در صورتیکه قسمتی از این هزینه  به بهای تمام شده  محصول حذف شده اضافه می گردیده  است . بنابراین شناخت رفتار هزینه با یک محصول و همچنین تشخیص هزینه های مستقیم و غیر مستقیم محصول عامل اساسی در این تجزیه و تحلیل است. به همین منظور بهتر است  برای این تصمیم گیری ؛ از تجزیه و تحلیل تفاضلی ( سود-هزینه ) قبل و بعد از حذف محصول استفاده نمود تا بتوان با دقت عمل بیشتری تصمیم گیری نمود .

ترجمه و تالیف : محسن امیدعلی

آیین نامه نوشتن دفاتر قانونی

 با سلام

یکی از دغدغه های حسابداران از گذشته تاکنون ؛ چگونگی ثبت و نگهداری دفاتر قانونی  به جهت مورد قبول واقع شدن آن  دفاتر از طرف ممیزان مالیاتی بوده است. کم نبوده اند شرکتها و موسساتی که بواسطه ناآگاهی و غفلت حسابداران در تنظیم و تحریر صحیح دفاتر قانونی ؛ ضررهای قابل ملاحظه ای را متحمل شده اند . در این مقاله سعی دارم مهمترین نکاتی را که یک حسابدار برای تنظیم و ثبت صحیح دفاتر قانونی بداند بازگو نمایم. اینها موارد مصوبی هستند که توسط قانون گذار در خصوص روشهای نگهداری دفاتر قانونی موضوع تبصره 2 ماده 95 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 به تصویب رسیده است .

 قابل ذکر است که مقررات این ایین نامه شامل مودیانی است که دفاتر فانونی و مدارک مربوطه را  در موعد مقرر به سازمان امور مالیاتی  تحویل نمایند

1-     مودیان در انتخاب هر یک از روشهای حسابداری بر اساس استانداردهای پذیرفته شده مختارند بشرط آنکه آن روش در سال های بعد نیز بطور یکنواخت بکار رود. هر گونه تغییر در روش می بایست اثرات آن در گزارشات مالی افشاء شود .

2-     منظور از دفاتر قانونی در این آیین نامه ؛ دفتر روزنامه ؛ کل و دفاتر مشاغل (درآمد و هزینه ) است که می بایست توسط نماینده ثبت یا سازمان امور مالیاتی حسب مورد مهر و امضاء و پلمپ گردیده باشند.

3-     اشتباه در شمار ه گذاری صفحات دفاتر یا اشتباهات پلمپ باعث رد دفاتر نخواهد شد.

4-     اشتباهات حسابداری که بعدا در اثنا سال مالی کشف و اصلاح شوند به اعتبار قانونی دفاتر لطمه نمی زند .

5-     کلیه معاملات می بایست در همان روز در دفتر روزنامه یا مشاغل ثبت گردند . موضوع مهم انکه تاریخ مندرج در فاکتور خرید و فروش ملاک قطعی تاخیر در ثبت نیست. چه اینکه اگر انجام یک فرایند در موسسه ای نیازمند تشریفات خاص خود باشد  تاخیر در ثبت بواسطه طی شذن این تشریفات بعنوان تاخیر در ثبت دفاتر تلقی  نخواهد شد و ملاک تاریخ تکمیل فرایند رویداد جهت ثبت در دفاتر است.  

6-     اگر تاخیر در ثبت به منظور سو استفاده نباشد تا 15 روز به تشخیص اداره امور مالیاتی یا هیات 3 نفره حل اختلاف – موضوع بند 3 ماده 97 ق.م.م _ قابل پذیرش است.

7-     تاخیر مجاز  در ثبت دفاتر اشخاص حقوقی تازه تاسیس از تاریخ ثبت و در مورد سایر اشخاص تا 30 روز پس از شروع فعالیت مجاز است.

8-     کلیه ثبت های دفتر روزنامه حداکثر تا پانزدهم ماه بعد باید به دفتر کل منتقل شوند. در خصوص مودیانی که از سیستم های الکترونیکی استفاده می کنند به شرط  به ثبت رساندن نرم افزار حسابداری مورد استفاده می توانند ماهی یکبار  خلاصه عملیات را در دفتر روزنامه ثبت و در موعد مقرر به دفتر کل انتقال دهند.   

9-     نوشتن دفاتر با وسایلی که براحتی قابل امحاء شدن( مانند مداد ) باشد ممنوع است .

موارد رد دفاتر :

در صورت وقوع یکی از موارد زیر بنا به تشخیص ممیزان مالیاتی دفاتر یک مودی برای رسیدگی رد خواهد شد و مالیات بصورت علی الراس محاسبه می شود :

1-      در صورتی که دفاتر بنحوی از پلمپ خارج یا یک یا چند برگ آن مفقود شده باشد.

2-      عدم ثبت یک یا چند فعالیت دردفاتر در صورتی که برای ممیز محرز گردد.

3-      ثبت تمام یا قسمتی از یک فعالیت در حاشیه دفاتر

4-      تراشیدن و پاک کردن یا امحا ئ بهر صورت مندرجات دفاتر

5-      جای سفید گذاستن بیش از حد معمول در دفاتر یا سفید گذاشتن یک یا چند صفحه به منظور سو استفاده

6-      بستانکار شدن حسابهای نقد و بانک  مگر اینکه صورت مغایرات بانکی تهیه و بستانکار شدن ناشی از تقدم و تاخر در ثبت باشد.

7-      تاخیر در ثبت دفاتر بیش از حد مجاز ذکر شده در بندهای قبلی

8-      عدم ثبت عملیات شعبه یا شعب در دفاتر مرکز

9-      عدم ارائه ایین نامه های کار با کامپیوتر و برنام های آن و نحوه کار با نرم افزار های مالی

10-  عدم ارائه یک یا چند جلد از دفاتر پلمپ شده ولو نانویس

11-  استفاده از دفاتر پلمپ شده سالهای قبل

12-  ثبت هر نوع عملیات مالی غیر واقعی بشرط احراز

تهیه و تنظیم : محسن امیدعلی

دستورالعمل حسابرسی مالیاتی برای حسابداران رسمی

با سلام

در لینک زیر جدیدترین دستورالعمل حسابرسی مالیاتی را که حسابداران رسمی در حسابرسی مالیاتی باید مد نظر داشته باشند قرار داده ام. دانستن نکات این دستور العمل برای مدیران  مالی لازم است .

دستورالعمل  حسابرسی مالیاتی 

برگرفته از سایت جامعه حسابداران رسمی ایران

هزینه یابی بر مبنای هدف - قسمت سوم

تفاوتهای قیمت گذاری محصولات در  هزینه یابی بر مبنای هدف ( target costing) با هزینه یابی سنتی ( cost-plus costing)

همانگونه که میدانیم از دیر باز تاکنون حسابدران بطور سنتی بهای فروش یک محصول را  از طریق اضافه نمودن حاشیه سود مطلوب شرکت به بهای تمام شده محصول  مشخص می نمایند. از مزیتهای این روش میتوان به  سهولت ان در کاربرد و همچنین قابلیت پیش بینی آن اشاره نمود . اما  معایب این روش عبارتند از :

1-   روش سنتی تاثیرات قیمت بر کشش بازار را نادیده می انگارد . در چنین حالتی ممکن است قیمت یک محصول در بازار رقابتی اشتباها بالاتر یا پایین تر از نقطه قیمت تعادلی آن باشد.  

2-   این گونه قیمت گذاری محصولات ممکن است تاثیر منفی بر کارایی کلی شرکت داشته باشد. چرا که در شرایطی که قیمت فروش بر اساس بهای تمام شده مشخص میشود در چنین حالتی کاستی های موجود در خصوص کارایی کارکنان تولیدی مشخص نخواهد شد و سیستم هایی چون تشویق و تنبیه نیز کارآمدی خود را از دست خواهند داد. بعضی از شرکتها برای جبران این نقیصه از نظام مشاکتی در تولید استفاده می کنند که در صورتیکه بدرستی اجرا شود تا حدودی این نقیصه را مرتفع خواهد ساخت .

3-   هزینه یابی سنتی کل هزینه های بهای تمام شده محصول (  هم ثابت و هم  قابل پیشگیری ) را به مشتری تحمیل می نماید . این موضوع تاثیر منفی بر شکوفایی زمینه های رشد و   توسعه شرکت و  عدم استفاده از فرصت ها را برای بنگاه اقتصادی در بر خواهد داشت.

4-   هزینه یابی سنتی در شرایط کاهش بهای تمام شده ؛ بجای افزایش سود اوری بنگاههای اقتصادی ؛   باعث انتقال صرفه جویی به مصرف کننده و مشتری می شود .برای مثال اگر شرکت  راههای جدیدی برای کاهش هزینه ها پیدا نماید در اینصورت بجای استفاده از آن برای افزایش سود اوری ؛ با کاهش قیمت تمام شده محصول  و بالطبع کاهش قیمت فروش ؛ بجای استفاده از این صرفه جویی انرا به مشتری انتقال می دهد . این موضوع خصوصا در مواردی که شرکت دارای بازار انحصاری یک محصول است صادق است .  

اما در شرایطی که در روش هزینه یابی بر مبنای بهای تمام شده ؛ قیمت تمام شده مشخص کننده نرخ فروش است در هزینه یابی بر مبنای هدف این قیمت فروش است که بهای تمام شده را مشخص میکند .

فلسفه هزینه یابی بر مبنای هدف آنست که شرکت کنترل کامل بر روی قیمت گذاری محصول ندارد و قیمت به آنچه مشتری می پردازد محدود میشود نه آنچه شرکت می خواهد. تنها چیزی که شرکت توانایی دخل و تصرف در آن را دارد بهای تمام شده محصول است. پس بنابراین برای دوام و بقا در بازار رقابتی باید اثر بخشی و کارایی در بنگاه اقتصادی بهبود  مداوم داشته باشند. نکته مهم در این هزینه یابی آنست که شرکت فرایند تولید یک محصول را آنچنان طراحی نماید که نهایتا به بهای هدف نائل شود . عموما مهمترین قدم در دست یابی به نتایج مطلوب در هزینه یابی هدف , مرحله طراحی محصول است البته برای شرکتهای کوچکی که دارای تیم های مدیریتی قوی نیستند بکار بردن این هزینه یابی بسیار سخت است. از مزایای این روش میتوان به استفاده بهینه از مواد اولیه ؛ ترکیب بهینه نیروی انسانی مورد نیاز و کاهش هزینه های غیر ضروری پرسنلی و تولیدی اشاره نمود .

 

بطور خلاصه تفاوت این دو هزینه یابی در جدول زیر ارائه می گردد :

هزینه یابی سنتی (cost –plus costing )	هزینه یابی بر مبنای هدف (target costing)
کشش بازار تاثیری بر مدل قیمت گذاری ندارد	خصوصیات بازار رقابتی تعیین کننده قیمت بازار است
بهای تمام شده قیمت فروش را مشخص میکند	بهای فروش قیمت تمام شده را مشخص میکند
تمرکز کاهش بهای تمام شده بر ضایعات و کارایی است	طراحی محصول کلید اصلی کاهش بهای تمام شده است
در کاهش بهای تمام شده مشتری نقشی ندارد	مشتری نقش تعیین کننده در کاهش بهای تمام شده دارد
حداقل نمودن هزینه های ضروری به مصرف کننده	حداقل نمودن هزینه های مالکیت به مصرف کننده
ایجاد درامد در بهای فروش نهفته است	حلقه درآمدی در طراحی محصول گره خورده است
	ترجمه و تالیف - محسن امیدعلی

هزینه یابی بر مبنای هدف - قسمت دوم

رویکردهای مورد استفاده در هزینه یابی هدف :

هر سیستم هزینه یابی هدف به منظور اهداف کاهش بهای تمام شده محصول بایست تمرکز خودر را بر یکی  از دو رویکرد زیر استوار نماید  :

1-تمرکز بر اجزاء محصول

هدف در این رویکرد شناسایی امکان  اهداف کاهش هزینه در میان اجزای یک محصول است. نتیجه این فرایند کاهش نموی( ثابت و پایدار )  در بهای یک محصول با اجزای مشابه نسبت به اخرین قطعه تولیدی از این محصول  خواهد بود . این رویه خصوصا هنگامی کاربرد دارد که یک شرکت سعی در نواوری و بروز کردن یک محصول خود را دارد ( مانند تولید کنندگام گوشی موبایل ) در حالیکه  قصد دارد ساختار کلی محصول آن  حفظ گردد. کاهش بهای تمام شده در این روش  از سطح کمی زیادی برخودار نیست ( کاهش ها جزیی هستند ) اما در عوض باعث موفقیت و استحکام بازار محصول می گردد چرا که مصرف کنندگان شاهد نواوری در محصول هستند  و باعث جلب اعتماد مشتریان به بازار خواهد شد.

 

2-تمرکز بر خصوصیات محصول

دومین روش در کاهش بهای تمام شده هدف ؛تمرکز بر خصوصیات یک محصول و کاهش هزینه مصروفه برای آن است. با توجه به آنکه خصوصیات یک محصول بر اساس نظریات تیم طراحی بنیان نهاده می شود در این رویکرد سعی میشود با مطالعه دقیق تر و فارغ ازخصوصیات  محصولات قبلی ؛ تمرکز کاهش هزینه بر تغییر در  خصوصیات  یک محصول قرار گیرد .نتایج حاصل از پیروی این رویکرد احتمالا کاهش ها ی زیاد و دور از انتظار در بهای یک محصول است و همچنین احتمالا باعث تغییر در طراحی محصول می گردد اما از طرفی نیز نیازمند زمان زیاد تری برای طراحی محصول است و همچنین درصد بالایی از ریسک خطای تولید و طراحی را نیز در بر خواهد داشت. اهمیت این خطا وقتی دو چندان می شود که شرکتها محصولات خود را گارانتی نمایند. در اینصورت هر گونه خطا در طراحی محصول باعث وارد آمدن  زیانهای عمده به شرکت خواهد شد.

 

نتیجتا اینکه اگر شرکت بدنبال کاهشهای آهسته و پیوسته در بهای تمالم شده محصولات خود است  و همچنین به روز اوری محصول خود را نیز دنبال میکند بهتر است  از روش اول استفاده نماید چرا که حتی در صورت اشتباه در طراحی ریسک تغییر قطعات کمتر از تغییر در محصول است . روش دوم زمانی کاربرد خواهد داشت که مدیریت بدنبال کاهش های عمده یکجا در محصول باشد یا اینکه کلا بخواهد محصول خود را با طراحی دیگری به بازار عرضه نماید. در اینصورت احتمالا روش دوم کارامد تر خواهد بود.

ترجمه و تالیف : محسن امیدعلی

هزینه یابی بر مبنای هدف - قسمت اول

هزینه یابی بر مبنای هدف – قسمت اول

 هزینه یابی بر مبنای هدف ؛ یکی از سیستمها ی هزینه یابی که مدتی است مورد توجه مدیران در تعیین قیمت تمام شده محصولات قرار گرفته است . بطور ساده هزینه یابی بر مبنای هدف ؛ سیستمی است که تحت   آن به شرکتها این توانایی را می دهد که قیمتهای فروش ؛ بهای تمام شده و حاشیه سود  مطلوب را با استفاده از تغییرات در الگوی ساخت  محصول هدف  تحصیل نمایند. اگر تولید محصولی در این قالب با سود اوری همراه باشد پس آن محصول بایست تولید شود. استفاده از این سیستم به مدیریت این امکان را می دهد که توانایی زیر نظر گرفتن یک محصول را از لحظه ای که طراحی می شود تا هنگامی که سیکل عمر اقتصادی  آن تکمیل می شود را داشته باشد. در هر سیستم هزینه یابی بر مبنای هدف مراحل زیر لاجرم وجود خواهد داشت

1-   مطالعات رفتاری بر روی محصول :

 مطالعات رفتاری ؛اولین مرحله در اجرای هزینه یابی بر مبنای هدف  است که عبارت است از مطالعه و بررسی بازار هدفی که شرکت می خواهد محصول را در انجا بفروش برساند . بر این اساس آنچه که مدیریت در این مرحله احتیاج دارد آنست که مجموعه ای از خصوصیاتی را که مشتریان از کالای مورد تقاضای خود انتظار دارند  را مشخص نموده و همچنین حداکثر قیمتی را که مشتری حاضر است برای بدست آوردن این کالا بپردازد براورد نمایند. برای دست یابی به این دو فاکتور ؛ تیم مدیریتی می بایست در در خصوص بهای تمام شده هر کدام از خصوصیات منحصربفرد محصول بصورت جداگانه اطلاعاتی بدست اورند. در این مرحله می بایست مشخص شود  اگرهر یک از ان خصوصات د طراحی محصول لحاظ شود چه تاثیری بر بهای تمام شده محصول خواهد گذاشت. بسته به اینکه چه روشی از روشهای هزینه یابی محصول بر مبنای هدف انتخاب شود ( در ادامه عنوان می شود ) ممکن است بعضی از خصوصیات حذف یا اضافه شوند و یا به تعویق افتند. در پایان این مرحله تیم مدیریتی از دید خوبی نسبت به قیمت محصول در باز ار هدف  خواهد داشت و همچنین اگر خصوصیاتی از این محصول حذف یا اضافه شود چه بر سر قیمت  محصول خواهد آمد . 

 

2-   مشخص نمودن حد بالای مجاز قیمت تمام شده :

در این مرحله ؛ تیم مدیریتی بایست مشخص کنند که حاشیه سود ناخالصی  که از فروش محصول بایست تحصیل شود چقدراست. با کسر نمودن این حاشیه سود از بهای تمام کل محصول تولیدی ؛ تیم مدیریتی براحتی قادر خواهد بود که قبل از تولید یک محصول ؛ حداکثر بهای تمام شد ه مجاز آن را مشخص نمایند.  

3-   مهندسی محصول

با اطلاعات بدست امده از مراحل قبل ؛ اکنون تیم مهندسان و طراحان محصول می دانند برای طراحی محصول خود از چه الگویی بایست پیروی نمایند. یکی از نهادهایی که در این مرحله در هر سازمان از اهمیت استراتژیک بالایی برخوردار است  تدارکات محصول (procurement staff) است . اگر یک محصول دارای تعداد زیادی قطعات و اجزا باشد که بایست خریداری شوند  چگونگی تهمیدات ارائه شده از طرف این ستاد در رسیدن طرح هدف به نتیجه بسیار مهم است. این ستاد می بایست قیمت کذاری محصول را بر اساس نیاز کیفیتی ؛ هزینه حمل و جابجایی و بموقع رسید اجزا براورده نماید . در این مرحله این ستاد ممکن است تصمیم بگیرد بعضی از اجزار را از بیرون سازمان خریداری یا از امکانات داخلی برای تولید ان استفاده نماید که خود بر پیچیدگی موضوع  می افزاید.  نهایتا اینکه در این مرحله می بایست خصوصیات محصول تولیدی برای کاهش بهای تمام شده تا حد امکان مشخص شود . مهندسان می بایست محصول را بگونه ای طراحی نمایند که الزامات از پیش تعیین شده  محصول در مراحل قبل   براورده گردد. حالت بهینه این طراحی ان است که الگوهای مختلفی از طراحی محصول ارائه گردد تا بتوان از بین الگو ها بهترین طرح را پذیرفت.

 

4-بهبود مداوم :

وقتی طراحی محصول به پایان رسید و الگوی محصول برای تولید مورد تصویب قرار گرفت ؛ کلیه تیم های در گیر این فرایند بهم پیوسته می شوند  و هزینه یابی بر مبنای هدف محصول وارد فاز جدیدی می شود . در این مرحله تعداد بیشتری  از مهندسان صنعتی خواهد بود که هدف فعالیت انها کاهش هر چه بیشتر بهای تمام شده محصول در طی عمر اقتصادی ان است. برای مثال در این مرحله کاهش بهای تمام شده ممکن است از ارائه راهکارهایی برای کاهش ضایعات در طی فرایند تولید حاصل شود که در حال حاضر این سیستم بعنوان "سیستم کایزن " شناخته می شود. و یا ممکن است از طریق کاهش بهای خرید قطعات از تامین کنندگان باشد. این فرایند بعنوان تلاش مداوم در کاهش بهای تمام شده ( ongoing cost reduction ) شناخته می شود که هدف ان کاهش بهای یک محصول در طی عمر ان و نهایتا افزایش سوداوری شرکت است .

ترجمه و تالیف : محسن امیدعلی

 

دانلود قانون دیوان محاسبات عمومی کشور

با سلام

قانون محاسبات عمومی کشور مشمل بر 6 فصل و 140 ماده و 67 تبصره است که در اول شهریور 1366 به تصویب مجلس شورا اسلامی رسید. در ان موقع رییس مجلس شورای اسلامی  هاشمی رفسنجانی بود.

موضوع اصلی این قانون تهیه بودجه دولت و چگونگی نظارت بر ان است .در لینک زیر میتوانید این قانون را دانلود نمایید

قانون  محاسبات عمومی کشور

اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران

با سلام

در لینک زیر اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران رو که به تصویب  وزارت امور اقتصاد و دارایی رسیده براتون قرار میدم . امیدوارم مفید باشه

اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران

بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص نحوه برخورد ممیزان با موارد ابهام در گزارش حسابرسی

شماره: 28345 /2401/232

تاريخ:18/07/1385

پيوست:

 

 

سازمان امور اقتصادي و دارائي استان

شوراي عالي مالياتي

اداره کل امور مالياتي استان

هيأت عالي انتظامي مالياتي

اداره کل

دادستاني انتظامي مالياتي

دفتر

جامعه حسابداران رسمي ايران

دبيرخانه هيأتهاي موضوع ماده 251 مکرر

سازمان حسابرسي

مجله ماليات

 

 

نظر به برخي ابهامات موجود در گزارشات حسابرسي مالياتي موضوع ماده 272 قانون مالياتهاي مستقيم و به منظور ايجاد وحدت رويه در تنظيم گزارش حسابرسي مالياتي توسط حسابداران رسمي،مؤسسات حسابرسي عضو جامعه حسابداران رسمي ايران،سازمان حسابرسي و مأموران مالياتي در خصوص موضوعات زير مقرر مي دارد:

1- استهلاک زيان سنواتي:

 به استناد بند 12 ماده 148 قانون مالياتهاي مستقيم زيان اشخاص حقيقي و حقوقي که از طريق رسيدگي به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد بدون تفکيک آن به سنوات قبل يا بعد از اصلاحيه مورخ 27/11/1380 از درآمد سال يا سالهاي بعد و حداکثر تا ميزان درآمد مشمول ماليات ابرازي قابل استهلاک خواهد بود.

 

2- زيان (هزينه) کاهش ارزش موجوديها:

زيان(هزينه) کاهش ارزش موجوديها در هر صورت به علت عدم پيش بيني آن به عنوان هزينه هاي قابل قبول مالياتي به شرح مواد 147و148 قانون مالياتهاي مستقيم به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي تلقي نخواهد شد.

 

3-زيان(هزينه) کاهش ارزش سرمايه گذاريها:

زيان(هزينه)کاهش ارزش سرمايه گذاريها در هر صورت به علت عدم پيش بيني آن به عنوان هزينه هاي قابل قبول مالياتي به شرح مواد 147و148 قانون مالياتهاي مستقيم و با عنايت به مفاد ماده 143 قانون ياد شده به عنوان هزينه هاي قابل قبول مالياتي تلقي نمي گردد.

 

4- هزينه بازخريد مرخصي کارکنان:

وجوه پرداختي يا تخصيصي بابت بازخريد مرخصي کارکنان وفق مقررات موضوعه مشمول ماليات حقوق مي باشد و در صورت پرداخت به استناد بند 2 ماده 148 ق.م.م به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي تلقي مي گردد.در ضمن وجوه پرداختي بابت بازخريد مرخصي کارکنان به استناد بند 5 ماده 91 صرفاً در صورت پرداخت در زمان بازنشستگي يا از کارافتادگي مشمول ماليات حقوق نمي باشد.

 

5- زيان تسعير ارز:

زيان حاصل از تسعير دارائي ها و بدهي هاي ارزي که بر اساس متداول حسابداري محاسبه شده باشد، مشروط بر اتخاذ يک روش يکنواخت طي سالهاي مختلف توسط مؤدي، جزء هزينه هاي قابل قبول مي باشد.

 

6- ماليات و عوارض موضوع قانون موسوم به تجميع عوارض:

طبق تبصره 2 ماده 6 قانون موسوم به تجميع عوارض توليد کنندگان کالاهاي موضوع ماده 3 و همچنين ارائه دهندگان خدمات موضوع ماده 4 قانون مذکور مکلفند ماليات و عوارض موضوعه را در مبادي توليد يا ارائه خدمات با درج در سند فروش از خريداران کالا يا خدمات اخذ و به حساب هاي تعيين شده واريز نمايند.نظر به اينکه خريداران کالا يا خدمات، ماليات و عوارض مذکور را پرداخت مي نمايند، مبالغ مذکور به عنوان هزينه قابل قبول توليد کننده يا ارائه دهنده خدمات نمي باشد.

 

7- هزينه ها يا پرداختهاي مشمول ماليات تکليفي:

در خصوص هزينه ها و وجوه پرداخت شده توسط اشخاص که وفق مقررات قانوني مشمول کسر و پرداخت ماليات تکليفي مي باشند،عدم پذيرش هزينه هاي مذکور صرفاً به دليل عدم کسر ماليات تکليفي(به استثناي موارد مصرح در آيين نامه اجرائي موضوع بند 8 ماده 148 قانون مالياتهاي مستقيم موضوع بخشنامه شماره 24408 مورخ 7/8/1381 سازمان امور مالياتي کشور)صحيح نمي باشد.

 

8- پاداش هيأت مديره:

پرداخت پاداش هيأت مديره مصوب مجمع عمومي شرکت ها با عنايت به مفاد مواد 239 و 241 قانون تجارت از محل سود خالص قابل تقسيم انجام مي پذيرد، لذا پاداش مذکور نمي تواند در زمره هزينه هاي قابل قبول تلقي گردد. بديهي است در هر صورت پاداش اعضاء حقيقي هيأت مديره(اعم از موظف و غير موظف) با رعايت مقررات مالياتي مشمول کسر ماليات حقوق مي باشد که در هر صورت عدم اقدام توسط شرکت، واحد مالياتي نسبت به مطالبه ماليات و جرائم متعلقه اقدام نمايد.

 

9- پرداختهاي انجام شده طبق قوانين بودجه سالانه کشور:

در موارديکه به موجب قوانين مصوب اشخاص مکلف به پرداخت وجوهي در وجه خزانه يا ساير مراجعي که قانونگذار ذکر نمايد، باشند چنانچه طبق قانون مذکور يا ساير قوانين به عنوان هزينه قابل قبول اعلام شود و يا از ماخذ درآمد مشمول ماليات قابل وصول باشد،در اين صورت بر اساس قسمت اخير ماده 147 قانون مالياتهاي مستقيم وجوه پرداختي مذکور به عنوان هزينه قابل قبول سال پرداخت تلقي و يا به استناد تبصره 5 ماده 105 از درآمد مشمول ماليات اشخاص قابل کسر خواهد بود. در غير اين صورت

به عنوان هزينه قابل قبول تلقي نخواهد شد.

 

10- درآمد حاصل از فروش حق تقدم سهام و صرف سهام شرکتهاي خارج از بورس:

الف: دراجراي تبصره 2 ماده 143 ق.م.م. ارزش اسمي حق تقدم سهام در شرکتهاي خارج از بورس جهت محاسبه ماليات نقل و انتقال، ارزش اسمي سهام يا سهم الشرکه اصلي آن مي باشد.

ب: درآمد حاصل از صرف سهام:

1- ب- درآمد حاصل از صرف سهام ناشي از سلب حق تقدم سهامداران(شرکتهاي پذيرفته شده در بورس و ساير شرکتها) در صورتي که مبلغ مذکور در دفاتر به حساب سهامداران قبلي( سهامداراني که از آنها سلب حق تقدم شده است) منظور گردد و متعاقباً به صورت نقد پرداخت يا صرف افزايش سرمايه به نام سهامداران قبلي شود،حسب مورد مشمول مقررات تبصره 2 و 3 ماده 143 ق.م.م. خواهد بود.

 

2- ب- درآمد حاصل از صرف سهام شرکتهاي خارج از بورس که به صورت اندوخته در حسابهاي شرکت ثبت و به درآمد سهامداران تعلق دارد طبق مقررات ماده 105 قانون مالياتهاي مستقيم مشمول ماليات مي باشد.

3- ب- درآمد حاصل از صرف سهام شرکتهاي پذيرفته شده در بورس در صورتي که سهام آنها طبق مقررات و با مجوز بورس در خارج از بورس عرضه و به فروش برسد مشمول مقررات تبصره 3 ماده 143 ق.م.م. خواهد بود. در غير اينصورت درآمد حاصله طبق مقررات ماده 105 قانون مالياتهاي مستقيم مشمول ماليات مي باشد.

ج- در صورتي که تمام يا قسمتي از معاملات سهام و حق تقدم سهام شرکتهاي پذيرفته شده در بورس، از طريق کارگزاران بورس انجام نشده و نيز تشريفات اين معامله در دفتر سازمان بورس و اتاق پاياپاي ثبت نشده باشد بخشودگي ماليات موضوع ماده 143 ق.م.م. به عملکرد سال مزبور تعلق نمي گيرد.

 

11- معافيت موضوع ماده 138 ق.م.م:

به استناد ماده 138 ق.م.م آن قسمت از سود ابرازي شرکتهاي تعاوني و خصوصي که براي توسعه و بازسازي و نوسازي يا تکميل واحدهاي موجود صنعتي و معدني خود يا ايجاد واحدهاي جديد صنعتي يا معدني در آن سال مصرف( هزينه) گردد با رعايت کليه شرايط مقرر در ماده مذکور از 50% ماليات متعلقه موضوع ماده 105 ق.م.م معاف خواهد بود.مبالغ مصرف شده(هزينه شده) بابت توسعه و تکميل و ... در هر سال نسبت به کل سود ابرازي اعم از معاف و غير معاف قابل اعمال مي باشد.

 

12- ذخيره(اندوخته) طرح و توسعه موضوع ماده 138 ق.م.م قبل از اصلاحيه 27/11/1380:

مـؤديـانـيـکه در اجـراي مـقـررات مـاده 138 قـانـون مـالـياتهاي مـستقيم قـبل از اصـلاحـيه مـورخ 27/11/1380 و بـا رعـايـت بنـد 8 بـخـشنامه شـماره 71197/7041/211 مورخ 14/12/1381 سازمان امور مالياتي کشور براي سنوات 1381 و به بعد نسبت به ايجاد ذخيره طرح و توسعه اقدام نموده اند در صورت تخلف از شرايط مقرر در ماده مذکور مشمول ماليات و جرايم متعلق مطابق مقررات تبصره 2 ماده 138 قبل از اصلاحيه خواهند بود.

 

13- مطالبه 5% ماليات تکليفي از پيمانکاران خارجي:

قراردادهاي پيمانکاري اشخاص حقوقي خارجي و مؤسسات مقيم خارج از ايران موضوع بند الف ماده 107 ق.م.م. که از تاريخ 1/1/82 به بعد منعقد شده باشند و داراي شعبه يا نمايندگي در ايران نباشند مشمول کسر 5 درصد ماليات تکليفي موضوع ماده 104 ق.م.م. خواهند بود.

 

14- ماليات سود سهام در ارتباط با قراردادهاي اجتناب از اخذ ماليات مضاعف:

در ارتباط با ماليات اشخاص حقوقي که مشمول قراردادهاي اجتناب از اخذ ماليات مضاعف مي گردند يادآور مي شود 25 درصد ماليات اشخاص حـقوقـي مـوضوع مـاده 105 قانون مالياتهاي مستقيم ماليات شخص حقوقي بـوده  لذا تلقي آن به عنوان ماليات سهامـداران فـاقـد وجـاهت قانوني مي باشد.

 

15- هزينه هاي قابل قبول سنوات قبل:

هزينه هاي قابل قبول که به هر دليل خارج از اختيار مودي در سال مالياتي مورد رسيدگي تحقق مي يابد به استناد بند 27 ماده 148 ق.م.م به عنوان هزينه قابل قبول مالياتي تلقي مي گردد.

 

16- وجوه اداره شده:

نظر به اينکه مانده وجوه اداره شده نزد بانکها سپرده بانکي تلقي نمي گردد بنابراين سود دريافتي ناشي از وجوه اداره شده نزد بانکهاي ايراني يا مؤسسات اعتباري غير بانکي مجاز،مشمول معافيت موضوع بند 2 ماده 145 قانون مالياتهاي مستقيم نخواهد بود.

 

 

علي اکبرعرب مازار

 

آیین نامه احراز شرایط قبول زیانهای سوانح و خسارات از طرف سازمان امور مالیاتی

شماره:1382/42 9 9 /211

تاريخ:07/07/1381

پيوست: دارد

 

سازمان امور اقتصادي و دارائي استان      

شوراي عالي مالياتي

اداره کل  

دفتر فني مالياتي

دفتر 

هيات عالي انتظامي مالياتي

دبيرخانه هيات هاي موضوع ماده 251 مکرر

دادستاني انتظامي مالياتي

دانشکده امور اقتصادي  

پژوهشکده امور اقتصادي

 

آئين نامه اجرائي مقررات مربوط به  بند 9 ماده 148 اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 27/11/1380 که در تاريخ 31/6/1381 به تصويب وزير محترم امور اقتصادي ودارائي رسيده است جهت اجراء به پيوست ابلاغ ميگردد.

 

محمد قاسم پناهي

معاون فني وحقوقي

 

 

آئين نامه اجرايي احراز شروط سه گانه موضوع بند ( 9 ) ماده 148 اصلاحي قانون مالياتهاي

مستقيم مصوب 27/11/1380

 

 

1- اعلام کتبي موضوع خسارت توسط مؤدي ( اعم از اشخاص حقيقي و حقوقي) حداکثر ظرف مدت سه ماه از تاريخ ايجاد خسارت به فعاليت و دارايي موسسه ، همراه با اسناد مدارکي که در اختيار دارد به اداره امور مالياتي ذيربط.

2- احراز خسارت وارده از سوي اداره امور مالياتي ذيربط پس از بررسي اسناد ومدارک ارائه شده توسط مؤدي و اطلاعات مکتسبه باتوجه به مستندات زير:

1-2- گواهي يا تائيديه خسارت وارده از سوي مراجع ذيصلاح که متولي تشخيص   خسارت مي باشند. و ياهرگونه سند معتبر ديگري که خسارت وارده را تائيد نمايد.

2-2- صورتجلسه يا صورتجلساتي که درخصوص ايجاد خسارت توسط مؤدي يا ساير مراجع ذيربط دراين زمينه تنظيم گرديده است.

3-2- قراردادهاي بيمه مربوط.

3- خسارت وارده طبق قانون و مقررات يا قراردادهاي موجود جبران آن به عهده ديگري نبوده و يا درهرصورت از طريق ديگر جبران نشده باشد.

4- ارائه تعهد کتبي مؤدي مبني بر اينکه اين خسارت از طرف هيچ مرجعي جبران نشدهاست.

اين آئين نامه در اجراي بند 9 ماده 148 اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 27/11/1380 و بنا به پيشنهاد شماره 37310/4051-211 مورخ 31/6/1381 سازمان امور مالياتي کشور در چهار بند به شرح فوق در تاريخ 31/6/1381 به تصويب وزير امور اقتصادي و دارائي رسيد.

محاسبه بیمه در قراردادهای پیمانکاری

سلام خدمت دوستان گرامی

بیمه متعلقه به قراردادهای پیمانکاری و نحوه محاسبه ان یکی از موارد مورد بحث در عملکرد جاریه پیمانکاران است. برای انکه  بیمه متعلقه به پیمان محاسبه  شود می بایست مشخص شود آیا پیمان در شمول طرحهای عمرانی قرار می گیرد یا خیر و در مرحله دوم باید مشخص شود ان پیمان با مصالح است یا خیر .

در فایل پیوست نحوه محاسبه بیمه قراردادها بطور مشخص عنوان گردیده است .

محاسبه بیمه قراردادهای پیمانکاری 

امیدوارم مفید باشد. در صورت هر گونه سوالی در خدمت دوستان هستم

ایام بکام

شرایط عمومی پیمان

با سلام 

همانگونه که می دانید یکی از مهمترین موضوعات در خصوص قراردادهای پیمانکاری ؛ شرایط عمومی پیمان است که دانستن ان بر هر حسابداری لازم است. در لینک زیر فایل شرایط عمومی پیمان را که امکان جستجو دارد قرار می دهم امیدوارم مفید باشد .

شرایط عمومی پیمان

موفق باشید

شرایط عمومی پیمان

اصلاح ماده 104 قانون مالیاتهای مستقیم و کاهش مالیات تکلیفی مکسوره از 5% به 3 %

براساس ماده ۸ “قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی در تامین نیازهای کشور و تقویت آنها در امر صادرات و اصلاح ماده ۱۰۴ قانون مالیات‌های مستقیم” نرخ ماده ۱۰۴ به ۳%کاهش یافت .


متن ماده ۸ قانون مذکور به شرح زیر است :

ماده ۸- در ماده ۱۰۴ قانون مالیات های مستقیم مصوب ۳/۱۲/۱۳۶۶ و اصلاحات و الحاقات بعدی آن، عبارت” پنج درصد آن به عنوان علی الحساب مالیات مودی (دریافت کننده وجوه) کسر و ظرف سی روز “حذف و عبارت” سه درصد آن به عنوان علی الحساب مالیات مودی (دریافت کننده وجه) کسر و تا پایان ماه بعدی”، جایگزین می گردد.

بر اساس قانون مزبور متن نهایی واصلاح شده ماده ۱۰۴قانون مالیاتهای مستقیم به شرح زیر خواهد بود :

متن نهایی واصلاح شده ماده ۱۰۴

ماده ۱۰۴ – وزارتخانه ها , موسسات دولتی , شهرداریها , موسسات وابسته به دولت و شهرداریها و کلیه اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی و غیرانتفاعی و اشخاص موضوع بند ( الف ) ماده (۹۵) این قانون مکلف اند در هر مورد که بابت حق الزحمه پزشکی , هزینه های بیمارستانی و آزمایشگاهی و رادیولوژی , داوری , مشاوره , کارشناسی , حسابرسی , خدمات مالی و اداری , نویسندگی , تألیف و تصنیف , آهنگ سازی , نوازندگی و هنرپیشگی و خوانندگی , نقاشی و دلالی و حق العمل کاری , هرگونه حق الزحمه یا کارمزد ارائه خدمات به استثنای کارمزد پرداختی به( ” بورسها، بازارهای خارج از بورس و کارمزد معاملات و تسویه اوراق بهادار و کالا در بورسها و بازارهای خارج از بورس” )، بانکها , صندوق تعاون و موسسات اعتباری غیربانکی مجاز , امورمربوط به نظافت اماکن و ابنیه , اجاره ماشین آلات اداری و محاسباتی , کلیه خدمات و ارتباطات رایانه ای , اجاره هر نوع وسایل نقلیه موتوری زمینی , هوایی و دریایی , ماشین آلات و کارخانجات و سردخانه ها , انبارداری , نگاهداری و تعمیر آسانسور و شوفاژ و تهویه مطبوع , هر نوع کار ساختمانی و تأسیسات فنی وتأسیساتی , تهیه طرح ساختمانهاو تأسیسات , نقشه کشی , نقشه برداری , نظارت و محاسبات فنی ،قرارداد حمل و نقل و وجوهی که بابت حق نمایش فیلم به هر عنوان پرداخت می کنند ” سه درصد آن به عنوان علی الحساب مالیات مودی (دریافت کننده وجه) کسر و تا پایان ماه بعدی” به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز و رسید آن را به مودی تسلیم نمایند و همچنین ظرف همین مدت مشخصات دریافت کنندگان را با ذکر نام و نشانی آنها به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند .
تسهیلات اعطایی بانکها از طریق قرارداد جعاله در امور مربوط به کشاورزی و تعمیر و تکمیل یک واحد مسکونی مشمول کسر ۵ % مالیات علی الحساب موضوع این ماده نبوده و در این گونه موارد بانکها مکلف اند رونوشت قرارداد جعاله تنظیمی با عامل را ظرف سی روز از تاریخ انعقاد قرارداد به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند.